Обединена редакция за книги и периодика "Мисъл"

Броят е посветен на темата за корекциите на ползван данъчен кредит за 2017 г.

Въведение
1. Корекция на ползван данъчен кредит за стоки, включително недвижими имоти, които са или биха били дълготрайни активи, по реда на чл. 79а от ЗДДС
2. Корекция на ползван данъчен кредит за получени услуги, които са или биха били дълготрайни активи, по реда на чл. 79б от ЗДДС
3. Корекции при унищожаване, липси и брак на стоки, установени и отчетени при годишната инвентаризация за 2017 г., по реда на чл. 79 от ЗДДС
4. Корекция на ползвания частичен данъчен кредит на база отчетни данни за текущата година съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДС
5. Ограничения за корекции съгласно чл. 80 от ЗДДС
6. Корекции на допуснати грешки от лице, на което е прекратена регистрацията

Въведение

За целите на ЗДДС регистрираните лица имат задължение да декларират и отчитат ДДС за всеки данъчен период, който е едномесечен и съвпада с календарния месец. Независимо от това, с разпоредбите на чл. 73, ал. 6 и чл. 79а от ЗДДС са въведени  задължения, свързани с преизчисляване размера на ползвания данъчен кредит, които лицата следва да извършат в последния данъчен период на календарната година, когато през годината са извършвали както доставки с право на приспадане на данъчен кредит, така и доставки, за които не е налице такова право.

Правилата в ЗДДС, свързани с преизчисляване размера на ползвания данъчен кредит, отговарят на условията за коригиране в хипотезите, предвидени с Директива 2006/112/ЕО (Директива за ДДС). В дял Х, глава 1 от Директивата за ДДС, и по-точно в чл. 167 и 168 (съответстващ на чл. 69 от ЗДДС), се урежда само възникването на правото на приспадане, като условие за възникването на това право е съответната стока/услуга да се използва за целите на облагаеми сделки. Към момента на възникването на правото на приспадане не може да се определи дали съответната стока действително се използва за целите на облагаеми сделки, т.к. действителното й използване за такива цели винаги започва след това, и по тази причина за възникването на право на приспадане по принцип е решаващо само установеното по обективни признаци намерение за такова използване. Ако впоследствие стоката не се използва за облагаеми доставки, правото на приспадане не се запазва. За тази цел е установен механизъм на корекции на първоначално приспаднатия данък за стоки и услуги. За прилагането на механизма на корекция е необходимо да е настъпила последваща промяна в първоначално определената сума за приспадане или съответно във факторите, използвани за определянето й.

До края на 2016 г. ЗДДС предвиждаше извършване само на еднократни корекции  на приспаднат данъчен кредит. С направените изменения от 2017 г. в ЗДДС е транспонирана разпоредбата на чл. 187 от Директивата за ДДС, с което се въвежда задължение за лицата за извършване на годишни корекции на ползвания данъчен кредит. Ползван данъчен кредит е стойността на данъка, който регистрирано по ЗДДС лице е приспаднало в годината на упражняване на право на данъчен кредит (чл. 78, ал. 1 от ЗДДС). При настъпване изменения в обстоятелствата, взети предвид при първоначалното приспадане на данък за капиталови стоки, се извършва годишна корекция на ползван данъчен кредит по правилата, които се съдържат в членове чл. 79а и 79б от ЗДДС.

Правилата за корекция на ползвания данъчен кредит гарантират спазването на основния принцип на неутралност на системата на ДДС, като изискват през целия период на използване на капиталови стоки приспадането да отразява продължаващо използване на тези стоки за целите на облагаеми доставки. За неговото прилагане лицата извършват последваща преценка на действителното използване на капиталови стоки, на база на която определят дали е налице право на приспадане за всяка текуща година от периода на корекция. В общия случай първоначално определената сума за приспадане се коригира, когато е по-голяма или по-малка от тази, на която данъчно задълженото лице е имало право.