Обединена редакция за книги и периодика "Мисъл"

Раздел първи „Счетоводство и практика”

Акцентът в раздела е темата за счетоводните и данъчните аспекти за изплащане на дивиденти под формата на активи на предприятието.

Рубриката „Счетоводна практика“ е посветена на същността, особеностите, счетоводното отчитане и някои данъчни въпроси на подобрения на земи.

Рубриката „Правна консултация“ запознава читателите с последните изменения в Закона за юридическите лица с нестопанска цел.

Раздел втори „Счетоводна политика” дава насоки за съставяне на Отчета за всеобхватния доход и Отчета за финансовото състояние от предприятията, прилагащи Международните счетоводни стандарти, при изготвяне на Годишния финансов отчет за 2016 година.

Раздел трети „Данъчен консултант”

В рубриката „Промени в нормативната уредба“ са представени промените в Годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 година.

В рубриката „ЗДДС“ са разгледани наличието на основания за регистрация по закона при сключване на договор за финансов лизинг, както и прилагането на ЗДДС и ЗКПО по издадени фактури от и на името на преобразуващо се дружество.

В раздел четвърти „Човешките ресурси на предприятието”, рубрика „Осигурителни отношения“ се разглеждат промените в Наредба № Н-8 от 2005 година за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.

В рубриката „Държавно обществено осигуряване“ се коментира пенсионноосигурителното законодателство за 2017 година.

В рубриката „Трудови правоотношения“ читателите ще разберат кога гражданският договор е прикрит трудов договор и какви санкции предвижда законът за нарушенията.

В петия раздел „Счетоводна и данъчна практика” се разглеждат казуси от практиката на счетоводителите.

РАЗДЕЛ „СЧЕТОВОДСТВО И ПРАКТИКА“

Акцент

Евгени Рангелов, магистър по финанси

ИЗПЛАЩАНЕ НА ДИВИДЕНТИ ПОД ФОРМАТА НА АКТИВИ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО – СЧЕТОВОДНИ И ДАНЪЧНИ АСПЕКТИ

Счетоводна практика

Доц. д-р Живко Бонев, д.е.с., регистриран одитор

ПОДОБРЕНИЯ НА ЗЕМИ

Правна консултация

Анелия Маркова, съдия

ЮРИДИЧЕСКИТЕ ЛИЦА С НЕСТОПАНСКА ЦЕЛ

РАЗДЕЛ „СЧЕТОВОДНА ПОЛИТИКА“

Акцент

Доц. д-р Бойка Брезоева, д.е.с., регистриран одитор

НАСОКИ ЗА СЪСТАВЯНЕ НА ОТЧЕТА ЗА ВСЕОБХВАТНИЯ ДОХОД И ОТЧЕТА ЗА ФИНАНСОВОТО СЪСТОЯНИЕ ОТ ПРЕДПРИЯТИЯТА, ПРИЛАГАЩИ МСС, ПРИ ИЗГОТВЯНЕ НА ГОДИШНИЯ ФИНАНСОВ ОТЧЕТ ЗА 2016 Г.

РАЗДЕЛ „ДАНЪЧЕН КОНСУЛТАНТ“

Промени в нормативната уредба

Евгения Попова, гл. експерт по приходите в ЦУ на НАП

НОВИТЕ МОМЕНТИ В ГОДИШНАТА ДАНЪЧНА ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЧЛ. 50 ОТ ЗДДФЛ ЗА 2016 Г.

ЗДДС

Мина Янкова, данъчен експерт

НАЛИЧИЕ НА ОСНОВАНИЯ ЗА РЕГИСТРАЦИЯ ПО ЗДДС ПРИ СКЛЮЧВАНЕ НА ДОГОВОР ЗА ФИНАНСОВ ЛИЗИНГ НА СГРАДА

Мая Жотева, данъчен консултант

ПРИЛАГАНЕ НА ЗДДС И ЗКПО ПО ИЗДАДЕНИ ФАКТУРИ ОТ И НА ИМЕТО НА ПРЕОБРАЗУВАЩО СЕ ДРУЖЕСТВО

РАЗДЕЛ „ЧОВЕШКИТЕ РЕСУРСИ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО“

Осигурителни отношения

Акцент

Зорница Димитрова, експерт по осигурително право

ПРОМЕНИ В НАРЕДБА № Н-8/2005 Г. ЗА СЪДЪРЖАНИЕТО, СРОКОВЕТЕ, НАЧИНА И РЕДА ЗА ПОДАВАНЕ И СЪХРАНЕНИЕ НА ДАННИ ОТ РАБОТОДАТЕЛИТЕ, ОСИГУРИТЕЛИТЕ ЗА ОСИГУРЕНИТЕ ПРИ ТЯХ ЛИЦА, КАКТО И ОТ САМООСИГУРЯВАЩИТЕ СЕ ЛИЦА

Държавно обществено осигуряване

Ваня Никова, експерт по осигуряване

ПЕНСИОННООСИГУРИТЕЛНОТО ЗАКОНОДАТЕЛСТВО ЗА 2017 ГОДИНА

Трудови правоотношения

Трудови договори

Мариана Василева, юрист в администрацията на Министерския съвет

КОГА ГРАЖДАНСКИЯТ ДОГОВОР Е ПРИКРИТ ТРУДОВ ДОГОВОР? ПРАВОМОЩИЯ НА КОНТРОЛНИТЕ ОРГАНИ. КАКВИ САНКЦИИ ПРЕДВИЖДА ЗАКОНЪТ ЗА НАРУШЕНИЯТА?

РАЗДЕЛ „СЧЕТОВОДНА И ДАНЪЧНА ПРАКТИКА“

Актуално

Доц. д-р Живко Бонев, д.е.с., регистриран одитор

СЧЕТОВОДНИ ЗАПИСВАНИЯ ПРИ ПОКУПКО-ПРОДАЖБА НА ДМА

Казуси от практиката на счетоводителя

Счетоводни казуси

Евгени Рангелов, магистър по финанси

ИЗКЛЮЧЕНИЕ ОТ ПРАВИЛАТА ЗА СЪСТАВЯНЕ НА КОНСОЛИДИРАНИ ОТЧЕТИ

Данъчни казуси

Евгения Попова, гл. експерт по приходите в ЦУ на НАП

КОЙ ПОДПИСВА СЛУЖЕБНИТЕ БЕЛЕЖКИ

Раздел „Счетоводство и практика”

Акцент

ИЗПЛАЩАНЕ НА ДИВИДЕНТИ ПОД ФОРМАТА НА АКТИВИ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО - СЧЕТОВОДНИ И ДАНЪЧНИ АСПЕКТИ

Евгени Рангелов, магистър по финанси

Не са редки случаите, при които дружеството разполага с неразпределена печалба от минали години, но не изплаща дивиденти на акционерите/съдружниците.

Причина за това може да бъде: трайно блокиране на част от оборотния капитал в труднообръщаеми активи или недовършени и невъведени в експлоатация инвестиции; съществено разширяване на дейността и системен недостиг на оборотен капитал; отклонение на част от оборотния капитал в трудносъбираеми търговски и/или съдебни вземания и пр.

С цел да се отговори на интереса на акционерите/съдружниците, дружеството взема решение за разпределяне на дивиденти, но поради липса на парични наличности приема дивидентите да се изплащат с активи на дружеството. Такива активи могат да бъдат:

- терени (УПИ) и вещни права върху терени (суперфиция), които предприятието няма намерение да използва за собствено строителство в обозримо бъдеще;

- амортизируеми активи, които са изхабени напълно, но са годни за нормална употреба и за които при придобиването е ползван данъчен кредит по общия ред;

- амортизируеми активи, за които при придобиването е ползван данъчен кредит, а активите не са изхабени напълно и са годни за нормална употреба;

- амортизируеми активи, които не са изхабени напълно и при придобиването им не е ползван данъчен кредит, но в момента и в обозримо бъдеще не са необходими, тъй като не се свързват с евентуални инвестиции, реконструкции или подобрения.

Изброяваме изрично възможните случаи на изплащане на дивидентите с различни активи, с различен статут и състояние, тъй като при отписването на активите следва да се прилагат различни правила за данъчни регулации и за счетоводно отчитане.

По-нататък авторът разглежда данъчното третиране и счетоводното отчитане на изплащането на дивиденти при тези случаи.

Раздел „Счетоводна политика“

Акцент

НАСОКИ ЗА СЪСТАВЯНЕ НА ОТЧЕТА ЗА ВСЕОБХВАТНИЯ ДОХОД И ОТЧЕТА ЗА ФИНАНСОВОТО СЪСТОЯНИЕ ОТ ПРЕДПРИЯТИЯТА, ПРИЛАГАЩИ МСС, ПРИ ИЗГОТВЯНЕ НА ГОДИШНИЯ ФИНАНСОВ ОТЧЕТ ЗА 2016 Г.

Доц. д-р Бойка Брезоева, д.е.с., регистриран одитор

Отчетът за всеобхватния доход и отчетът за финансовото състояние (баланс) са основни и най-важни части на годишния финансов отчет за предприятията, прилагащи като отчетна база МСС. Те отразяват представянето (резултатите) на предприятието за отчетния период и неговото финансово състояние към края на периода. Изготвянето на финансовите отчети следва да стане при спазване изискванията на МСС 1 Представяне на финансови отчети.

Целта на настоящата статия е да се очертаят основните насоки и изисквания, които трябва да се имат предвид при годишното счетоводно приключване и изготвянето на тези финансови отчети за 2016 г. от предприятията, прилагащи МСС.

Същественост при представянето и оповестяването

Представянето на статиите във финансовия отчет следва да бъде на базата на същественост. С изменението на МСС 1 Представяне на финансови отчети (в сила от 01.01.2016 г.) с название „Инициатива във връзка с оповестяванията” се изисква, ако дадена статия в отчета не е индивидуално съществена, да бъде обединена с други статии или в самия основен отчет, или в пояснителните приложения. Статия, която не е достатъчно съществена, за да заслужава отделно представяне в основния финансов отчет, може въпреки това да бъде достатъчно съществена, за да бъде оповестена в пояснителните приложения. Принципът за същественост не само означава, че следва да бъдат представени съществените позиции, но и също, че може да е по-добре да се изключат несъществените оповестявания.

В съответствие с горните изисквания от пар. 54 на МСС 1, където преди изменението на стандарта се съдържаше изискването за минималния брой статии в отчета за финансовото състояние, е премахнат изразът „като минимум” (но изброяваните статии остават), което означава, че дадена статия вече ще се представя отделно само ако е съществена. Например като отделна статия в отчета за финансовото състояние според пар. 54, буква „е” следва да се представят биологичните активи. Ако обаче биологичните активи на предприятието (живи животни и растения) са с несъществена стойност, те не трябва да се посочват по отделна статия в отчета за финансовото състояние, нито да се оповестяват в пояснителните приложения. Вместо това следва да се обединят в обща статия с други активи.

По-нататък авторката се спира на: подразделянето на статии и междинни сборове; отчета за финансовото състояние; отчета за всеобхватния доход; печалбата или загубата за периода; представянето на ефекта от преустановени дейности; другия всеобхватен доход.

Раздел „Данъчен консултант”

Промени в нормативната уредба

НОВИТЕ МОМЕНТИ В ГОДИШНАТА ДАНЪЧНА ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЧЛ. 50 ОТ ЗАКОНА ЗА ДАНЪЦИТЕ ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА ЗА 2016 Г.

Евгения Попова, гл. експерт по приходите в ЦУ на НАП

В годишната данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за 2016 г. са променени само отделни образци.

Една част от промените в образците са наложени от промените в ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2016 г., и са свързани най-вече с възможността за приспадане на вноските по чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Друга част произтичат от промените в ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2017 г., но за които изрично е посочено, че се прилагат при декларирането на доходите и ползването на данъчните облекчения за 2016 г. Налице са и такива промени, които са продиктувани от оптимизация на посочваната в образците информация, най-вече във връзка с улесняване на електронното им попълване. Разработен е нов образец на декларацията, който се подава за доходи на починали лица.

Важно е да се отбележи, че срокът за подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ е 2 май 2017 г., тъй като 30 април 2017 г. е почивен ден.

В годишната данъчна декларация за придобитите доходи от физически лица през 2016 г. са направени промени. Ще обърна специално внимание на всички особености във връзка с реализираните промени в образците на декларацията.

Образец 2001 – основна декларация

След последните промени в ЗДДФЛ физическите лица вече имат право да правят еднократна допълнителна корекция на декларацията след 30 април, но най-късно до 30 септември 2017 г., като основанието за това е разпоредбата на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ. Декларация на това основание може да се подаде, когато физическите лица са открили грешка в декларираните от тях данни и обстоятелства, основата и определените задължения. В тези случаи задължително следва да се направи отметка в самото начало на декларацията, че същата е коригираща на основание чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ.

Тази нова възможност се прилага както по отношение на физическите лица, така и от лицата, извършващи дейност като еднолични търговци. Важно е да се има предвид, че тази корекция може да се извършва от едноличните търговци за всякакви грешки в декларацията, за разлика от корекцията в годишната данъчна декларация за юридическите лица, където еднократна корекция след срока може да се прави само по отношение на данъчния финансов резултат и данъчното задължение.

Искам да обърна специално внимание на една особеност във връзка с коригиращите декларации на лицата, извършващи стопанска дейност като еднолични търговци. Независимо от броя на извършените корекции в декларацията, в Част ІХ на Приложение № 2 (образец 2021) за деклариране на вида и размера на авансовите вноски, винаги трябва да бъде попълнена по начина, по който е била попълнена в първоначално подадената декларация. Това е така, тъй като корекции на вида или размера на декларираните авансови вноски се извършват с подаване на декларацията по чл. 88 от ЗКПО.

Освен това, новата възможност за корекции не променя действащия основен принцип за извършване на корекции по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс в срока за подаване на декларацията или по инициатива на орган по приходите.

В Част І нов момент е възможността годишната данъчна декларация да се подава от чуждестранни физически лица с идентификатор ЕИК, като става въпрос за случаите, в които чуждестранните физически лица не разполагат с друг идентификатор – нямат ЛН, ЛНЧ или служебен номер.

В Част ІV отстъпката от 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, която се изчислява на ред 10, вече може да се ползва в максимален размер до 1000 лв. Условията за ползване на отстъпка са:

- подаване годишната данъчна декларация до 31 март 2017 г. по електронен път;

- лицето да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията;

- данъкът за довнасяне по декларацията е внесен в срок до 2 май 2017 г.

Ползването на отстъпка не става автоматично, а само когато физическото лице е попълнило съответните редове в образеца на годишната данъчна декларация. Добре е лицата, които желаят да ползват отстъпката, преди подаване на годишната си данъчна декларация, да направят справка за задълженията си на сайта на НАП.

Авторката разглежда и промените в: Образец 2021 – Приложение № 2, Образец 2031 – Приложение № 3, Образец 2041 – Приложение № 4, Образец 2051 – Приложение № 5, Образец 2061 – Приложение № 6, Образец 2071 – Приложение № 7, Образец 2010 – Приложение № 10, както и новия Образец 2001в – за доходи на починало лице.

Раздел „Човешките ресурси на предприятието”

Осигурителни отношения

Акцент

ПРОМЕНИ В НАРЕДБА № Н-8/2005 Г. ЗА СЪДЪРЖАНИЕТО, СРОКОВЕТЕ, НАЧИНА И РЕДА ЗА ПОДАВАНЕ И СЪХРАНЕНИЕ НА ДАННИ ОТ РАБОТОДАТЕЛИТЕ, ОСИГУРИТЕЛИТЕ ЗА ОСИГУРЕНИТЕ ПРИ ТЯХ ЛИЦА, КАКТО И ОТ САМООСИГУРЯВАЩИТЕ СЕ ЛИЦА

Зорница Димитрова, експерт по осигурително право

В ДВ, бр. 5 от 17 януари 2017 г. са обнародвани промени в Наредба Н-8/2005 г., които влизат в сила от 1 януари 2017 г. На практика те ще се приложат за първи път при подаване на декларации обр. № 1 за осигурителните вноски, дължими за месец януари 2017 г., до 25 февруари.

1. Когато контролните органи на Националната агенция за приходите (НАП) в хода на проверка или ревизия констатират, че декларация образец № 1 не е подадена или не е следвало да бъде подадена, те могат да задължат осигурителя да подаде или да заличи съответните декларации обр. № 1, без да се изисква издаване на задължителни предписания от контролните органи на Националния осигурителен институт (НОИ, чл. 3, ал. 1, т. 5).

2. Когато самоосигуряващо се лице се възползва от новата разпоредба на чл. 53, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и коригира по електронен път подадената от него Годишна данъчна декларация за 2016 г. в периода между 30 април и 30 септември 2017 г., често ще се наложи и коригиране на задълженията за осигурителни вноски, посочени в декларация обр. № 6. В тези случаи самоосигуряващото се лице подава еднократно по електронен път нова декларация образец № 6 в срок до 30 септември на годината, следваща годината, за която се отнасят вноските, в която вписва само размера на увеличението на задължението му. Когато се намалява размерът на декларираното задължение, самоосигуряващото се лице подава декларация образец № 6 с код за корекция на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите (чл. 3, ал. 3, т. 3).

3. В образеца на декларация обр. № 1 се създава нова точка 15.1 „Код за прекратяване на осигуряването“, която е свързана с отпускане на обезщетението за безработица. В нея се попълват следните кодове:

- 1 – когато осигуряването е прекратено на основание, извън посочените в чл. 54б, ал. 3 от КСО. Това са случаите, при които уволненото лице ще придобие право на обезщетение за безработица в пълните размери и срокове.

- 2 – когато осигуряването е прекратено по желание или със съгласие, или поради виновното поведение на осигуреното лице на някое от основанията, посочени в чл. 54б, ал. 3 от КСО. Това са случаите, при които лицето ще придобие право на обезщетение за безработица в минимален размер за срок от 4 месеца.

4. Отпада първата позиция в точка 16 „Код продължаване на осигуряването”.

5. Отпада точка 19 „Суми, изплащани за сметка на социалните разходи”. Те ще бъдат декларирани заедно с трудовото възнаграждение в т. 21 „Осигурителен доход”.

6. В указанията за попълване на т. 34. „Нетно възнаграждение” са добавени две нови забележки:

- Точка 34 се попълва и в случаите, в които декларация обр. № 1 се подава за лица, осигурени върху максималния размер на осигурителния доход на друго основание. В тези случаи т. 21 „Осигурителен доход” не се попълва, тъй като осигурителни вноски не са дължими, но се попълва т. 31 „Облагаем доход”, тъй като лицето получава възнаграждение, което се облага с данък по ЗДДФЛ. От 2017 г. освен т. 31 осигурителят ще попълва задължително и т. 34.

- Втората забележка се отнася до самоосигуряващите се лица. Те не следва да попълват т. 34, независимо от избрания от тях обхват на осигуряването. До миналата година самоосигуряващите се лица, които бяха избрали да се осигуряват за фонд „Общо заболяване и майчинство”, попълваха задължително точка 34.