Обединена редакция за книги и периодика "Мисъл"

По традиция последният брой за годината на библиотека „Български счетоводител” е продължение на брой 11, който съдържа указания, писма, тълкувания на нормативната уредба, свързани с годишното счетоводно приключване и данъчно облагане.

Брой 12 е посветен на годишното приключване и данъчно облагане за 2014 година.

Библиотеката е в три части:

Първата част разглежда подготовката за годишното счетоводно приключване като промените в нормативната уредба за 2014 г. и прилагането им, отчитане на годишната инвентаризация на активите и пасивите на предприятието.

Част втора е посветена на акцентите на годишното счетоводно приключване за 2014 г. Обръща се внимание на отчитане на приходи и разходи, свързани с дарение за данъчни амортизируеми активи, отчитане на завършени и приети по установения ред собствени строежи и подобрения на предприятието, осчетоводяване на данъка от печалбата и отсрочените активи и пасиви по годишната данъчна декларация.

Третата част запознава читателите с изготвяне на годишните финансови отчети: представяне на информацията в годишния финансов отчет на предприятията, прилагащи НСФОМСП, особености при съставяне на годишните финансови отчети на малки предприятия и еднолични търговци и финансови отчети на предприятия от отраслите.

Годишно счетоводно приключване и данъчно облагане 2014 година

Евгени Рангелов, магистър по финанси

Част първа

Подготовка на годишното счетоводно приключване

1. Промени в счетоводната и данъчната нормативна уредба за 2014 година и тяхното прилагане

2. Отчитане на годишната инвентаризация на активите и пасивите на предприятието

Част втора

Акценти на годишното счетоводно приключване

1. Отчитане на приходи и разходи, свързани с дарение за данъчни амортизируеми активи

2. Отчитане на завършени и приети по установения ред собствени строежи и подобрения на предприятието

3. Осчетоводяване на данъка от печалбата и отсрочените активи и пасиви по годишната данъчна декларация

Част трета

Годишни финансови отчети

1. Представяне на информацията в годишния финансов отчет на предприятията, прилагащи НСФОМСП

2. Особености при съставяне на годишните финансови отчети на малки предприятия и еднолични търговци

3. Финансови отчети на предприятия от отраслите

Част втора

АКЦЕНТИ НА ГОДИШНОТО СЧЕТОВОДНО ПРИКЛЮЧВАНЕ

3. Осчетоводяване на данъка от печалбата и отсрочените активи и пасиви по годишната данъчна декларация

След като е преобразуван финансовият резултат по годишната данъчна декларация, начисленият данък от печалбата и отсрочените активи и пасиви трябва да намерят счетоводно отражение. Това става по правилата на СС 12/МСС 12 Данъци от печалбата, респ. Данъци върху дохода.

Целесъобразно е да се припомнят основните положения на счетоводния стандарт, с цел да се приложат правилно. Накратко ще маркираме някои от тях:

- актив по отсрочени данъци се отчита, доколкото има вероятност в следващи отчетни периоди да се формира достатъчен размер данъчна печалба, която да позволи приспадането на намаляемите временни разлики при обратното им проявление, при положение, че при възникването им за тях са отчетени отсрочени активи;

- отсрочените пасиви по възникнали за периода облагаеми временни разлики трябва задължително да се отчетат;

- счетоводните записвания за отчитане на отсрочени активи и пасиви кореспондират с балансовата сметка 123 Печалби и загуби от текущата година. Чрез сметката се отчитат и евентуални корекции на отсрочени активи и пасиви.

Целесъобразно е отсрочените активи и пасиви да се отчитат чрез две четирицифрени сметки:

Сметка 4971 Разчети по отсрочени активи

Сметка 4972 Разчети по отсрочени пасиви

Салдата по сметките се представят в баланса:

- компенсирано по група IV. Отсрочени данъци на Раздел „Б” от актива на баланса, когато салдото на сметка 4971 е по-голямо от това на сметка 4972;

- компенсирано в Раздел „Б” от пасива на баланса, по т. 2. Провизии на данъци, в т.ч. Отсрочени данъци – при обратното положение;

- разгънато в актива и в пасива, на салдата, от балансите на дъщерните дружества, в консолидирания баланс.

От практическа гледна точка е целесъобразно за всяка статия по годишната данъчна декларация (ГДД), в която ще бъде вписана сума, да се състави отделна справка (таблица, разчет). Тези разчети ще се ползват за справки в бъдещи периоди, както и ще служат като доказателство при бъдещи данъчни ревизии.

Данъчните временни разлики са познати и от предишната редакция на ЗКПО, преди новата от 2007 г., но все така създават проблеми на специалистите от практиката. Трудностите произтичат от това, че те не са включени в една група в ЗКПО, както данъчните постоянни разлики в чл. 26, а се намират в глава осма, глава девета и в разпоредбата на чл. 54 относно амортизационните отчисления. Характерно за временните разлики, по което могат да се отличат от постоянните, е това, че в данъчната декларация за тях има статии както в увеличенията, така и в намаленията, докато за постоянните разлики – само в едната страна – увеличение или намаление.

Друго, което може да създаде известно объркване, е наименованието на временните разлики. СС 12 Данъци от печалбата ги нарича „намаляеми”, въпреки че с тях при възникването им в текущата година „се увеличава” финансовият резултат, а намалението е в следващ период, когато разликите „се обръщат”. Аналогично е и с „облагаемите“ временни разлики съгласно стандарта, тъй като при възникването им с тях се намалява финансовият резултат (а не се облага), а облагането става при „обръщането” им в следващ период.

Независимо от особеностите на всяко предприятие, които са намерили отражение в ГДД, схематично счетоводното отчитане на данъка от печалбата и на отсрочените активи и пасиви може да се представи с числен пример, който да обхваща възможните варианти. Прилагаме такъв пример.

Пример: При преобразуването за данъчни цели на финансовия резултат в ГДД са включени следните суми:

а) Счетоводен финансов резултат 1000

(от отчета за приходите и разходите)

б) изплатени просрочени лихви по публични вземания 60

в) приходи от дивиденти, разпределени от местни юридически лица (чл. 27, ал. 1, т. 1) -10

г) разходи по натрупващи се неизползвани отпуски (чл. 37, ал. 1) +30

д) доходи на местни физически лица, които не са изплатени към 31.12. (чл. 42, ал. 1) +20

е) разходи за неизплатени отпуски, които реално са изплатени през годината (чл. 37, ал. 2) -20

ж) превишение на данъчната амортизационна квота над счетоводните амортизации (чл. 54, ал. 1)  -40

з) признаване превишението на приходите над разходите (чл. 36, ал. 1) +60

и) Данъчен финансов резултат (данъчна печалба) 1100

Посочените стойности дават представа за възможните данъчни временни разлики, намаляеми и облагаеми, при тяхното възникване и признаване в следващи периоди. Случаите са взети произволно за илюстриране на видовете разлики и тяхното влияние върху данъчния финансов резултат при преобразуването му.

На основата на тези изходни данни можем да съставим следната примерна таблица (хил. лв.):

1. Счетоводен финансов резултат (печалба) 1000

2. Данъчни постоянни разлики: компенсирано салдо между увеличенията по буква „б” и намаленията по буква „в” +50

3. Финансов резултат без влиянието на данъчните временни разлики 1050

4. Данъчни временни разлики:

а) възникнали за периода:

- намаляеми временни разлики (букви „г и д”) +50

- облагаеми временни разлики (буква „ж”) -40

б) признати за периода:

- обратно проявление на временни разлики (намаляеми) – буква „е” -20

- обратно проявление на облагаеми временни разлики (буква „з”) +60

5. Данъчен финансов резултат (данъчна печалба) 1100

За отчитане на данъка от печалбата и отсрочените активи и пасиви се съставят счетоводните записвания:

- за дължимия данък от печалбата:

Д-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 110

К-т с/ка 452 Разчети за данък от печалбата 110 (1100 х 10%)

- за отчитане на отсрочени активи по възникнали за периода намаляеми временни разлики:

Д-т с/ка 4971 Разчети за отсрочени активи 5

К-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 5 (50 х 10%)

- за отчитане на отсрочени пасиви по възникнали за периода облагаеми временни разлики:

Д-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 4

К-т с/ка 4972 Разчети по отсрочени пасиви 4 (40 х 10%)

- за уреждане на отсрочени активи от признати за периода намаляеми временни разлики:

Д-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 2

К-т с/ка 4971 Разчети по отсрочени активи 2 (20 х 10%)

- за уреждане на отсрочени пасиви от признати за периода облагаеми временни разлики:

Д-т с/ка 4972 Разчети по отсрочени пасиви 6

К-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 6 (60 х 10%)

В практиката много рядко ще се случи едно предприятие да има в ГДД суми по всички посочени в примера статии, но целта на примера е да се представи цялостно отчитането на данъка и отсрочените активи и пасиви.

След като се съставят всички счетоводни записвания ще установим, че сметка 123 Печалби и загуби от текущата година:

- е ангажирана за данък от печалбата 110 единици, които трябва да се внесат в бюджета (след приспадане на авансовите вноски) до 31 март 2015 г.;

- е ангажирана компенсирано, с влиянието на временните разлики, със 105 единици (110 + 4 + 2 - 5 – 6). Тази сума съответства на данъка върху финансовия резултат без влиянието на временните разлики (т. 3 от схемата), т.е. на счетоводната печалба, плюс/минус постоянните разлики, включени в годишната данъчна декларация.

Дължимият данък към бюджета (след приспадане на авансовите вноски) се превежда:

Д-т с/ка 452 Разчети за данък от печалбата

К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове

В Отчета за приходите и разходите, по т. 11 Данъци от печалбата, ще се посочи сумата 105 единици. Разликата е от влиянието на отсрочените активи и пасиви 5 единици (5 + 6 – 4 – 2).

Съвпадение между дължимия данък на бюджета и разхода за данък, който се посочва по т. 11 от Отчета за приходите и разходите, може да има, но много рядко, когато не са отчитани данъчни временни разлики или са отчетени, но има равенство между увеличенията и намаленията.

Внимание!!! Едноличните търговци формират, съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемия доход чрез преобразуването му по реда на ЗКПО, като начисляват данък върху дохода 15 на сто. Счетоводните записвания, включително и за отсрочените активи и пасиви, са същите, както за юридическите лица, като се ползва сметка 454 Разчети за данъци върху дохода на физическите лица. Разходът за данък, установен по същия начин, се посочва на т. 11 от Отчета за приходите и разходите на ЕТ (без патентния данък). На практика изискванията на СС 12 са в сила и за ЕТ.