Обединена редакция за книги и периодика "Мисъл"

Раздел първи „Счетоводство – методология и практика”:

Акцентът на този раздел на списанието е темата за завършването, въвеждането в експлоатация и отчитането на строежите на предприятието за 2014 година.

В рубриката „Международни счетоводни стандарти” е коментирана темата за проявление и последваща оценка на репутацията.

В рубриката „Дискусия” е поместено експертно мнение по въпроса що е то счетоводство.

В раздела „Данъчен консултант” са разгледани:

- Новите моменти при приспадане и възстановяване на ДДС в закона от 2014 г.;

- Определяне на данъчната основа на доставки на недвижими имоти за целите на ЗДДС.

В рубриката „ЗКПО” е публикувана статия за промените в данъчното третиране на начислени, но неплатени доходи.

В рубриката „ДОПК” е поместена темата за ревизии при особени случаи.

Разделът „Човешките ресурси на предприятието” разглежда:

- Промени в Наредбата за представяне на НОИ на данни от издадените болнични листове и решенията по обжалването им, която влиза в сила от 1 декември 2014 година;

- Необходимите за предприятието документи при подготвяне на заявление за пенсиониране на работник или служител.

Коментиран е казус от практиката на абонат на списанието: Правилно ли е отказано изплащането на парично обезщетение за временна неработоспособност на самоосигуряващо се лице?

РАЗДЕЛ „СЧЕТОВОДСТВО – МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА”

Акцент

Евгени Рангелов, магистър по финанси

ДА ЗАВЪРШИМ, ВЪВЕДЕМ В ЕКСПЛОАТАЦИЯ И ОТЧЕТЕМ СТРОЕЖИТЕ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО ЗА 2014 ГОДИНА

Международни счетоводни стандарти

Емил Евлогиев, дипломиран експерт-счетоводител, регистриран одитор

РЕПУТАЦИЯТА – ПРОЯВЛЕНИЕ И ПОСЛЕДВАЩА ОЦЕНКА

Дискусия

Димитър Желязков, дипломиран експерт-счетоводител, регистриран одитор

ЩО Е ТО СЧЕТОВОДСТВО?

РАЗДЕЛ „ДАНЪЧЕН КОНСУЛТАНТ”

Промени в нормативната уредба

Мая Жотева, данъчен консултант

НОВИ МОМЕНТИ В УРЕДБАТА НА ЗДДС ОТНОСНО ПРИСПАДАНЕТО И ВЪЗСТАНОВЯВАНЕТО НА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ

ЗКПО

Анета Георгиева, данъчен консултант

ПРОМЕНИ В ДАНЪЧНОТО ТРЕТИРАНЕ ПО ЗКПО НА НАЧИСЛЕНИ, НО НЕПЛАТЕНИ ДОХОДИ

ЗДДС

Мина Янкова, данъчен експерт

ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДАНЪЧНАТА ОСНОВА НА ДОСТАВКИ НА НЕДВИЖИМИ ИМОТИ ЗА ЦЕЛИТЕ НА ЗДДС

ДОПК

Петър Цанков, началник отдел „Методология и международни дейности” в ЦУ на НАП

РЕВИЗИИ ПРИ ОСОБЕНИ СЛУЧАИ

РАЗДЕЛ „ЧОВЕШКИТЕ РЕСУРСИ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО”

Осигурителни отношения

Акцент

Емилия Иванова, експерт по социално и здравно осигуряване

НАРЕДБА ЗА РЕДА ЗА ПРЕДСТАВЯНЕ НА НОИ НА ДАННИ ОТ ИЗДАДЕНИТЕ БОЛНИЧНИ ЛИСТОВЕ И РЕШЕНИЯТА ПО ОБЖАЛВАНЕТО ИМ

Държавно обществено осигуряване

Ваня Никова, главен експерт по осигуряването в ЦУ на НОИ

ДОКУМЕНТИ, НЕОБХОДИМИ ЗА ПРЕДПРИЯТИЕТО, ПРИ ПОДГОТОВКА НА ЗАЯВЛЕНИЕ ЗА ПЕНСИОНИРАНЕ НА РАБОТНИК ИЛИ СЛУЖИТЕЛ

Казуси

Румяна Станчева, експерт по социално осигуряване

ПРАВИЛНО ЛИ Е ОТКАЗАНО ИЗПЛАЩАНЕТО НА ПАРИЧНО ОБЕЗЩЕТЕНИЕ ЗА ВРЕМЕННА НЕРАБОТОСПОСОБНОСТ НА САМООСИГУРЯВАЩО СЕ ЛИЦЕ?

Раздел „Счетоводство – методология и практика”

Акцент

ДА ЗАВЪРШИМ, ВЪВЕДЕМ В ЕКСПЛОАТАЦИЯ И ОТЧЕТЕМ СТРОЕЖИТЕ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО ЗА 2014 ГОДИНА

Евгени Рангелов, магистър по финанси

Всяко предприятие, по смисъла на Закона за счетоводството, е инвеститор на строежи, подобрения и ремонти за собствени нужди. Въпреки модерните процеси в строителството, изграждането на един строеж е сложен и продължителен технологически процес, който изисква много ресурси, време и умения. Наред с конкретните цели и предназначение на строежа, нормативната уредба поставя големи и строги изисквания за здравината и сигурността, които се осъществяват по време на проектирането, строителството и въвеждането на завършения строеж в експлоатация. Не бихме казали, че в нормативната уредба няма достатъчно правила и изисквания за това, но въпросът е дали те се изпълняват безпристрастно или се нарушават под влияние на различни фактори.

Строежи започват и завършват по всяко време на годината, но най-често това става в края на календарната година. Ето защо считаме, че е време предприятията да започнат активна работа по завършване на своите строежи (по стопански начин или чрез възлагане), активно да потърсят Държавен технически контрол по строителството (ДНСК) за назначаване и провеждане на приемателни комисии и след като са получили разрешение за ползване, да отчетат в баланса (и в годишния финансов отчет) придобитите строежи, подобрения, ремонти и отделни дълготрайни активи (ДА).

Нормативна уредба

Нормативната уредба по приемане и въвеждане в експлоатация на строежите намираме в:

- Чл. 175-179 от Закона за устройство на територията (ЗУТ);

- Наредба № 2 на МРРБ от 2003 г.;

- Национални счетоводни стандарти № 16 и 11.

В следващите редове ще предложим коментар на основните изисквания на нормативната уредба по въвеждане в експлоатация и отчитане на строежите, които предприятието изгражда за собствени нужди (без производствената дейност на строителните предприятия).

С Наредба № 1 на МРРБ от 2003 г. всички строежи и подобрения са класифицирани в 6 категории:

а) строежите от І-ІІІ категория задължително се приемат от държавна приемателна комисия и за тях задължително се назначава строителен надзор;

б) за строежите от ІV-V категория не се изисква специално приемане. Инвеститорът внася в общината по местонахождение на строежа определена от закона документация и получава удостоверение за въвеждане в действие на строеж. Строителен надзор се назначава само за строежи от ІV категория;

в) за строежи от VІ категория практическото въвеждане в действие може да стане с вътрешна заповед на ръководителя въз основа на Протокол на вътрешна комисия, който служи като основание за заприходяване на строежа и отчитане на разходите;

г) строежите от І-ІІІ категория се приемат от държавна приемателна комисия, като се съставя Протокол обр. 16, с мнение за приемане или отказване. Освен това в протокола се посочват дефектни работи и окончателни отбиви от цената;

д) въз основа на искане на инвеститора, придружено от Протокол обр. 16 и доклад за строителния надзор, се издава разрешение за ползване. То е основание предприятието да приключи разходите за строежа/подобрението и да формира съответните нови активи;

е) всички подобрения, независимо от размера на разходите, се третират от категорията, в която попада активът, на който е извършено подобрението, т.е. ако сградата е от І категория, независимо от стойността на подобрението, то също е от тази категория и се приема и въвежда по реда на категорията.

Датата на разрешението за ползване е дата на данъчното събитие и основание за прилагане на ЗДДС (примерно, по реда на чл. 26, ал. 7 за бартер). Данъчното събитие може да настъпи и на друга дата, която е договорена между инвеститора и строителя с договора за строителство – примерно при завършване на „груб строеж”.

Отчитане на завършени и приети строежи

За да се отчете счетоводно един строеж/подобрение, следва да са налице следните обстоятелства:

- строежът да е завършен и приет по установения в ЗУТ ред, т.е. да има Решение за ползване от ДНСК или Удостоверение за въвеждане в действие от съответната община;

- да са изплатени и отчетени всички разходи за строежа.

Независимо как е изпълнен строежът – по стопански начин със собствени сили или чрез възлагане на строително предприятие, разходите за строежа (по-нататък следва да се разбира и подобрение) следва да се набират по анал. сметка към сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи (ДА). Сумите по сметката се набират:

- от пряко отнасяне на извършени разходи: за проектиране, доставка на машини, оборудване и обзавеждане, междинни плащания на подизпълнители и пр.;

- при приключване на сметките от група 60 Разходи по икономически елементи, когато разходите са отчитани първоначално по тях – за труд, материали, осигуровки, външни услуги и пр., особено при изпълнение на строежи по стопански начин.

Важно е да се отбележи, че разходите по сметка 613 следва да се водят аналитично така, че да дадат необходимата информация за формиране на активите при отчитане на завършения строеж, т.е. преките разходи да бъдат диференцирани по вид.

Общите разходи биват:

- за проектиране;

- за временно строителство;

- за строителен надзор;

- за премии за предсрочно завършване, за временни титулни сгради и съоръжения за инвеститора, за плащания по отчуждавания, за такси и право на строеж и пр.

Отчитането на завършения строеж и приключване на разходите по сметка 613 Разходи за придобиване на ДА става по правилата на СС 16/МСС 16. За тази цел:

- формират се отделни дълготрайни материални активи (ДМА), съгласно изискванията на стандартите за признаване на такива, примерно: отделни сгради, външни инсталации, ограда, отделни машини, отделни транспортни средства, външни съоръжения, земи (терени) и пр.;

- изплатените преки разходи се отнасят към съответните ДМА, като се спазват изискванията на стандартите за формиране на първоначалната оценка, т.е. тя следва да включва освен доставната (строителната) цена и всички разходи по придобиването;

- разпределят се „общите разходи” на приета база. Обикновено това е сметната стойност (доставните или строителните разходи) на формираните самостоятелни ДМА. Възможно е част от общите разходи да се отнесе пряко към даден ДМА, ако се отнася само за него. Разпределението става с помощта на относителни величини, т.е. на база относителния дял на съответните отделни ДМА в общата им първоначална/доставна стойност. Целесъобразно е възприетият начин на разпределение да е записан в счетоводната политика на предприятието.

Въз основа на изготвената таблица за разпределение на разходите (по разграничими ДМА, включително частта от общите разходи) се съставя счетоводното записване.

Раздел „Данъчен консултант”

Промени в нормативната уредба

НОВИ МОМЕНТИ В УРЕДБАТА НА ЗДДС ОТНОСНО ПРИСПАДАНЕТО И ВЪЗСТАНОВЯВАНЕТО НА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ

Мая Жотева, данъчен консултант

В сила от 01.01.2014 г. има няколко промени в разпоредбите относно прихващането, приспадането и възстановяването на резултат за периода – данък за възстановяване, които са в чл. 92 и чл. 93 на ЗДДС.

Възникналият данък за възстановяване е резултат за съответния данъчен период в случаите, когато общата сума на данъчния кредит превишава общата сума на начисления от регистрираното лице данък. Този данък за възстановяване може да бъде прихванат, приспаднат или възстановен в зависимост от наличието/отсъствието на установени и неизплатени данъчни задължения на лицето и подадена от лицето декларация, с която същото заявява желание за приспадане на данъка за възстановяване.

Да започнем с прихващането на данъка за възстановяване, защото то е първата процедура, която фигурира в разпоредбите и защото промените в нея се отнасят за всички данъчно задължени лица, а не само за част от тях.

Прихващането е способ за погасяване на две насрещни задължения до размера на по-малкото от тях. Установената от разпоредбата на чл. 92 от ЗДДС и чл. 68 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) поредност на процедурата включва като първи етап прихващане на данъка за възстановяване, ако субектът, за когото е възникнал данък за възстановяване, има изискуеми публични задължения. До края на 2013 г. те трябваше да са възникнали до датата на подаване на справката-декларация, съдържаща в клетка 60 данък за възстановяване. От 01.01.2014 г. прихващането се извършва с изискуеми задължения за данъци и осигуровки, възникнали до края на календарния месец на подаване на справка-декларацията.

В практически план какво означава това?

1. Приходната администрация ще може да извършва прихващане и по отношение на задължения, чиято изискуемост е възникнала в периода от подаване на справката-декларация до края на календарния месец на подаването й;

2. Разпоредбата на чл. 68, ал. 2 от ППЗДДС, която не е променена, определя, че всъщност срокът за прихващането е до подаване на следващата справка-декларация;

3. Промяната не засяга случаите на прихващане на ДДС, деклариран в клетки 81 и 82 на справката-декларация, т.е. в случаите на чл. 92, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДС. В тези случаи органът по приходите (НАП) извършва прихващане на данъка за възстановяване с неизплатените от лицето задължения, възникнали до датата на подаване на справката-декларация и възстановява остатъка в 30-дневен срок.

Промяна, която засяга всички данъчно задължени лица, е и тази, че в сила от 01.01.2014 г., във връзка с въвеждане на единна сметка, е премахната разпоредбата относно поредността при прихващане на задължения от органа по приходите (ал. 6 на чл. 92 от ЗДДС се отменя).

Следващата процедура е приспадане на данъка за възстановяване. За разлика от прихващането, което е правомощие на органите по приходите, приспадането на данъка за възстановяване се извършва единствено от субекта. Приспадането и прихващането са взаимоизключващи се етапи – текстът на чл. 92, ал. 2 от ЗДДС установява забрана спрямо органите по приходите за прихващане на данъка за възстановяване с други публични вземания по време на започнала процедура на приспадане по реда на ЗДДС.

В тази процедура няма промени, които да са в сила от 01.01.2014 г.

Но затова пък има промени в процедурата за възстановяване на данъка върху добавената стойност, регламентирана в чл. 92, ал. 3 от ЗДДС.

Както знаем, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на данъка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка. За тази цел към доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка: транспорт на стоки в рамките на Общността и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл. 49; транспортна обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услугите по оценка, експертиза и работа върху движими вещи – чл. 92, ал. 3.

В сила от 01.01.2014 г., във връзка с разширение обхвата на действие на специалния режим по глава деветнадесета „а”, в чл. 92, ал. 3 се създаде точка 2, съгласно която, независимо от ал. 1, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато: лицето – земеделски производител, е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки със ставка 20 на сто на произведените от него стоки по приложение № 2, част втора, на обща стойност повече от 50 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки.

Раздел „Човешките ресурси на предприятието”

Осигурителни отношения

Акцент

НАРЕДБА ЗА РЕДА ЗА ПРЕДСТАВЯНЕ НА НОИ НА ДАННИ ОТ ИЗДАДЕНИТЕ БОЛНИЧНИ ЛИСТОВЕ И РЕШЕНИЯТА ПО ОБЖАЛВАНЕТО ИМ

Емилия Иванова, експерт по социално и здравно осигуряване

С Постановление на Министерския съвет № 241 от 04.08.2014 г. е приета Наредба за реда за представяне в Националния осигурителен институт на данните от издадените болнични листове и решенията по обжалването им, която е обнародвана в „Държавен вестник”, бр. 67 от 12 август 2014 г. Същата наредба влиза в сила от 01.12.2014 г.

С наредбата се определя редът за представяне на данните, съдържащи се в издадените болнични листове и в решенията по обжалването им, от органите на медицинската експертиза в Националния осигурителен институт.

Считано от 01.12.2014 г., данните, съдържащи се в издадените болнични листове, се представят в НОИ от лекуващите лекари или лекарите по дентална медицина и лекарските консултативни комисии (ЛКК).

Данните, съдържащи се в решенията по обжалване на болничните листове, се представят в НОИ от лекарските консултативни комисии (ЛКК), териториалните експертни лекарски комисии (ТЕЛК) и Националната експертна лекарска комисия (НЕЛК).

Те ще постъпват в създадения електронен регистър на болничните листове и решенията по обжалването им по електронен път, с изключение на данните, съдържащи се в експертните решения на ТЕЛК/НЕЛК.

Регионалните картотеки на медицинските експертизи изпращат на териториалните поделения на НОИ екземпляр от експертните решения на ТЕЛК, постановени по повод на обжалвани болнични листове.

Данните от всеки болничен лист се представят и съхраняват в регистъра под уникален номер, който се генерира автоматично от регистъра. Тези номера Националният осигурителен институт ще предостави на лекарите/лекарите по дентална медицина, ЛКК и лечебните заведения по искане, подадено в съответното ТП на НОИ или онлайн, чрез уебприложение, достъпно през интернет страницата на НОИ.

При издаване на болничен лист за временна неработоспособност данните, съгласно приложение № 3 от наредбата, се въвеждат от лекарите/лекарите по дентална медицина и ЛКК, преминават през формален и логически контрол и се съхраняват, след което болничният лист се отпечатва, подписва и подпечатва с печата на лечебното заведение и се връчва на лицето. То от своя страна го представя на работодателя си.

До 30 юни 2015 г. включително вторите екземпляри на издадени на хартиен носител болнични листове съгласно приложение № 3 и на решения на ЛКК съгласно приложение № 4 могат да се представят в съответното ТП на НОИ в 14-дневен срок от издаването им от лекарите/лекарите по дентална медицина, които са ги издали, лечебните заведения, в които те осъществяват дейност, или от упълномощени от тях лица и лечебните заведения, към които са създадени ЛКК.