Обединена редакция за книги и периодика "Мисъл"

Списанието в брой 2 запознава читателската аудитория с разработването на годишния финансов отчет за 2013 година и изискванията на регистрираните одитори към отчетите, подлежащи на независим финансов одит.

Читателите на списанието се запознават и с важните моменти от: промените в Закона за данъка върху добавената стойност, в сила от 1 януари 2014 година, новите изисквания за равнение на данните по декларации образец № 1 „Данни за осигуреното лице” и образец № 6 „Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ”.

Разгледани са отчитането на разходите и приходите по данъци, организацията на управленското счетоводство в системата на счетоводната отчетност, описанието на поредност при приспадането на данъчните облекчения за доходи от стопанска дейност на едноличен търговец, обръщането на временна разлика от обезценено вземане при събирането му.

Коментира се извършването на ревизии, издаването на ревизионен акт и административното обжалване по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.

На страниците в списанието намира място и темата кога даден обект от една сграда е „обща част”.

Не на последно място по значение е коментарът за обезщетение и зачитане на стаж за времето на отпуск при осиновяване на дете от 2- до 5-годишна възраст, в сила от 1 януари 2014 година. Подробно са разгледани и документите за трудов и осигурителен стаж на лица, работещи по втори и допълнителен трудов договор.

Раздел „Счетоводство – методология и практика”

Акцент

Димитър Желязков, дипломиран експерт-счетоводител и регистриран одитор, Златка Капинкова, дипломиран експерт-счетоводител

РАЗРАБОТВАНЕ НА ГОДИШНИЯ ФИНАНСОВ ОТЧЕТ ЗА 2013 ГОДИНА И ИЗИСКВАНИЯТА НА РЕГИСТРИРАНИТЕ ОДИТОРИ КЪМ ОТЧЕТИТЕ, ПОДЛЕЖАЩИ НА НЕЗАВИСИМ ФИНАНСОВ ОДИТ

Счетоводна практика

Проф. д-р Стоян Дурин, регистриран одитор

ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ И ПРИХОДИТЕ ПО ДАНЪЦИ

Асистент Анелия Галинова, Икономически университет – Варна, катедра „Счетоводна отчетност”

ОРГАНИЗАЦИЯ НА УПРАВЛЕНСКОТО СЧЕТОВОДСТВО В СИСТЕМАТА НА СЧЕТОВОДНАТА ОТЧЕТНОСТ

Раздел „Данъчен консултант”

Акцент

Мина Янкова, данъчен експерт

ПРОМЕНИ В ЗДДС, В СИЛА ОТ 1 ЯНУАРИ 2014 ГОДИНА

Нестандартни казуси

Лиляна Панева, данъчен консултант

ПОРЕДНОСТ ПРИ ПРИСПАДАНЕТО НА ДАНЪЧНИТЕ ОБЛЕКЧЕНИЯ ЗА ДОХОДИ ОТ СТОПАНСКА ДЕЙНОСТ НА ЕТ

Тема от практиката

Иван Дочев, дипломиран експерт-счетоводител

ОБРЪЩАНЕ НА ВРЕМЕННА РАЗЛИКА ОТ ОБЕЗЦЕНЕНО ВЗЕМАНЕ ПРИ СЪБИРАНЕТО МУ

ДОПК

Проф. Костадин Иванов, данъчен консултант

СЪЩНОСТ И ОБХВАТ НА ПУБЛИЧНИТЕ И ЧАСТНИТЕ ДЪРЖАВНИ И ОБЩИНСКИ ВЗЕМАНИЯ

Петър Цанков, началник отдел „Методология и международни дейности” в ЦУ на НАП

ИЗВЪРШВАНЕ НА РЕВИЗИИ, ИЗДАВАНЕ НА РЕВИЗИОНЕН АКТ И АДМИНИСТРАТИВНО ОБЖАЛВАНЕ ПО РЕДА НА ДОПК

Съдебна практика

Анелия Маркова,съдия

КОГА ДАДЕН ОБЕКТ ОТ ЕДНА СГРАДА Е „ОБЩА ЧАСТ”?

Раздел „Човешките ресурси на предприятието”

Акцент

Румяна Станчева, експерт по социално осигуряване

НОВИ ИЗИСКВАНИЯ ЗА РАВНЕНИЕ НА ДАННИТЕ ПО ДЕКЛАРАЦИИ № 1 И № 6

Държавно обществено осигуряване

Аспасия Петкова, експерт по социално осигуряване

ДОКУМЕНТИ ЗА ТРУДОВ И ОСИГУРИТЕЛЕН СТАЖ НА ЛИЦА, РАБОТЕЩИ ПО ВТОРИ И ДОПЪЛНИТЕЛЕН ТРУДОВ ДОГОВОР

Трудови правоотношения

Трудови договори

Атанас Йорданов, студент по право, V курс в СУ „Климент Охридски”

ОБЕЗЩЕТЕНИЕ И ЗАЧИТАНЕ НА СТАЖ ЗА ВРЕМЕТО НА ОТПУСК ПРИ ОСИНОВЯВАНЕ НА ДЕТЕ ОТ 2- ДО 5-ГОДИШНА ВЪЗРАСТ

Раздел „Счетоводство – методология и практика”

Акцент

РАЗРАБОТВАНЕ НА ГОДИШНИЯ ФИНАНСОВ ОТЧЕТ ЗА 2013 Г. И ИЗИСКВАНИЯ НА РЕГИСТРИРАНИТЕ ОДИТОРИ КЪМ ОТЧЕТИТЕ, ПОДЛЕЖАЩИ НА НЕЗАВИСИМ ФИНАНСОВ ОДИТ

Димитър Желязков, дипломиран експерт-счетоводител и регистриран одитор, Златка Капинкова, дипломиран експерт-счетоводител

Известно е, че почти всяка година настъпват определени промени в законовата и подзаконовата база, касаещи счетоводното отчитане на дейността на предприятията. Това оказва определено влияние върху методологията и методиката за разработване на Годишните финансови отчети (ГФО), в т.ч и 2013 година не прави изключение.

Опитали сме се въз основа на стъпките в хронология относно разработването на ГФО за 2013 г. да представим под формата на модулна блок-схема работата на съставителите на отчета, съгласно Раздел II на Глава пета на Закона за счетоводство (ЗСч).

Тези модули са номерирани в хронология и във всеки един е описано постъпателно какво трябва да се направи.

МОДУЛ № 1

Преди да се пристъпи към реализиране на работата по разработване на ГФО за 2013 г., е необходимо да се уточни в какво ще се изразява предварителната организация. При нея трябва да дадем отговор на следните въпроси:

1. Известни ли са ни настъпилите нормативни промени, касаещи счетоводството през 2013 г. и по какъв начин са рефлектирали в счетоводството на предприятието?

2. Последователно ли сме осъществявали вътрешен финансов контрол и какви са резултатите от него?

3. Постъпили ли са всички документи в счетоводството, касаещи счетоводното отчитане на дейността на предприятието през 2013 г., отчетени ли са и дали е проконтролирано тяхното хронологично и систематично отчитане в синтетичен и аналитичен аспект?

4. Правилно ли сме приложили утвърдената за 2013 г. счетоводна политика?

5. Да се провери срочността и достоверността на данъчното облагане на дейността на предприятието. При този контрол да се акцентира върху потенциалното наличие на постоянни и временни данъчни разлики, както и от какво произтичат. Да се обърне внимание на систематизирането на ДДС особено при наличие на облагаеми и необлагаеми стопански операции през 2013 г.

6. Да се провери как е съблюдавано трудовото и социалното законодателство през 2013 г.

7. След изпълнение на процедурите от т. 1 до т. 6 да се разработи календарен план - график в следните аспекти:

- организация и осъществяване на годишната инвентаризация;

- контрол върху достоверността и законосъобразността на записванията в счетоводните сметки и регистри;

- съпоставяне на счетоводната информация в субординационен аспект;

- отчитане на приключвателните операции и приключването на счетоводните сметки;

- разработване на съставните части на ГФО въз основа на приложимите стандарти – МСФО и НСФОМСП;

- разработване на приложения за органите на управление на предприятието;

- разработване на проект за отчет за дейността на предприятията, подлежащи на задължителен финансов одит, съгласно чл. 33 от ЗСч.;

- приемане, представяне и публикуване на ГФО за 2013 г.

Раздел „Данъчен консултант”

Нестандартни казуси

ПОРЕДНОСТ ПРИ ПРИСПАДАНЕТО НА ДАНЪЧНИТЕ ОБЛЕКЧЕНИЯ ЗА ДОХОДИ ОТ СТОПАНСКА ДЕЙНОСТ НА ЕТ

Лиляна Панева, данъчен консултант

Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност на физическите лица – ЕТ се определя по реда на чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ. В съответствие с него размерът й се установява, като формираният по реда на чл. 26 от закона облагаем доход на търговеца се намалява с нормативно определените за целта данъчни облекчения.

1. Видове данъчни облекчения за доходи от стопанска дейност на физически лица - ЕТ

От годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност едноличните търговци имат право да приспаднат:

- направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване, както и внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки „Живот” в общ размер до 10 на сто от годишната данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ;

- разликата между направените през годината осигурителни вноски по § 9а от КСО и размера на ползваното облекчение по чл. 20 от ЗДДФЛ; и

- за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, разликата между 7920 лв. и размера на ползваното облекчение по чл. 18, ал. 1 от закона, включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.

За доходите си от стопанска дейност ЕТ нямат право да ползват облекчението по чл. 22а на закона относно лихвените плащания по ипотечни кредити на млади семейства. Основание за това е разпоредбата на чл. 22а, ал. 3, в съответствие с която обект на това облекчение са сумите от годишните данъчни основи от доходите на лицата по чл. 17 от ЗДДФЛ. Ще припомним, че общата годишна данъчна основа по чл. 17 е сумата от годишните данъчни основи за доходи по чл. 25 (от трудови правоотношения), чл. 30 (от друга стопанска дейност), чл. 34 (от прехвърляне на права или имущество) и чл. 36 (от други източници). Следователно доходите от стопанска дейност на ЕТ (чл. 28 от закона) не попадат в обхвата на доходите, за които се прилага въпросното облекчение.

2. Поредност за приспадане на облекченията при формиране на общата годишна данъчна основа

Необходимостта от въвеждане на поредност при ползването на данъчните облекчения за определяне на общата годишна данъчна основа на ЕТ възниква, когато физическите лица – ЕТ имат и доходи извън тези от стопанска дейност, т.е. такива, подлежащи на облагане с данък върху обща годишна данъчна основа.

В такива случаи на основание чл. 21 от ЗДДФЛ данъчните облекчения, които имат да ползват лицата, съответно за: намалена работоспособност по чл. 18, ал. 1; лични вноски за доброволно осигуряване и застраховане по чл. 19, ал. 1; и лични вноски за осигурителен стаж при пенсиониране по чл. 20 от ЗДДФЛ, се ползват чрез приспадане от данъчните им основи за съответната година в следната последователност:

- от сумата на годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36 от ЗДДФЛ (формирана съответно от доходи от трудови правоотношения, друга стопанска дейност, наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, прехвърляне на права или имущество и от други източници по чл. 35 от закона);

- от годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ.

3. Размер на подоходния данък на ЕТ за доходи от стопанска дейност

Съгласно чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ размерът на данъка, дължим от ЕТ за доходите от стопанска дейност, се определя, като сумата на годишната данъчна основа, определена по реда на чл. 28, ал. 2 от ЗДДФЛ, се умножи по данъчна ставка 15 на сто. В случая данъкът на търговеца ще бъде 2337 лв. (15 580 лв. х 15%). От него се приспада този, който е внесен авансово през календарната година. Ще припомним, че на основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително ЕТ, правят през годината авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на ЗКПО. През 2013 г. намира приложение и нормата на чл. 83, ал. 2 от ЗКПО, според която не правят авансови вноски:

- данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за предходната година не превишават 300 000 лв.;

- новоучредените данъчно задължени лица за годината на учредяването им, с изключение на новоучредените в резултат на преобразуване по ТЗ.

Раздел „Човешките ресурси на предприятието”

Акцент

НОВИ ИЗИСКВАНИЯ ЗА РАВНЕНИЕ НА ДАННИТЕ ПО ДЕКЛАРАЦИИ № 1 И № 6

Румяна Станчева, експерт по социално осигуряване

Нови са изискванията от 1 януари 2014 г. декларираните месечни задължения за осигурителни вноски в декларация обр. № 6 „Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ” да са равни на изчислените задължителни осигурителни вноски от подадените декларации обр. № 1 „Данни за осигуреното лице”

На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите (НАП) данни за:

- осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд „Гарантирани вземания на работниците и служителите” (ГВРС), дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) – поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване;

- декларация със сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, „Учителския пенсионен фонд”, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО), вноските за фонд „ГВРС” и данък по ЗДДФЛ. Декларация за сумите за осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване и за допълнителното задължително пенсионно осигуряване се подава и за лицата по чл. 4, ал. 5 и 9.

Данните се представят с утвърдените образци на декларации с Наредба № Н-8 за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.

С декларация обр. № 1 „Данни за осигуреното лице” се представят персонални данни за осигуряването, начисления облагаем доход и начисления данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ за всяко осигурено лице.

В декларация обр. № 6 „Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ” задължените лица декларират:

- общия размер на сумите за дължимите вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, ДЗПО, здравното осигуряване, фонд „ГВРС” за всички лица, подлежащи на осигуряване;

- общия размер на дължимия данък за внасяне за доходите от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ.

На основание чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-8 от 1 януари 2004 г. декларация образец № 6 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд „ГВРС” – едновременно с подаване на декларация образец № 1. Изискването за едновременно подаване на данни с декларация обр. № 1 и обр. № 6 се отнася за периоди след 31 декември 2013 г.

С новата алинея 4 към чл. 2 от наредбата е поставено допълнително изискване всяко от декларираните месечни задължения с декларация обр. № 6 за общия размер на сумите за дължими вноски да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд „ГВРС“ от подадените декларация/и образец № 1. Това правило няма да се прилага в случаите, при които задълженията за осигурителни вноски и вноски за фонд „ГВРС” са установени от органите по приходите по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ал. 5 на чл. 2 от наредбата). Изискването за равенство на декларираните задължения не се отнася за дължимия данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.

При едновременното подаване на декларация обр. № 1 и обр. № 6, преди записване на данните в информационната система на НАП, се извършва сравнение на декларираните задължения за осигурителни вноски в декларациите. На основание новата алинея 2 на чл. 8 от наредбата от 1 януари 2014 г. няма да се приемат декларация/и образец № 1 и образец № 6, подадени от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения или от осигурителна каса, когато не е изпълнено условието за равенство, определено в чл. 2, ал. 4 от наредбата.